什么情况下营业税可按差额计算征收

由于营业税具有全额征收和重复征收的特点，因此在少数协作环节较多的行业，存有着较严重的重复征税问题，一定程度上阻碍了社会协作和分工的发展。为缓解这一较突出问题，财政部、国家税务总局先后出台了一系列政策性文件，在很多行业采用了类似于增值税的征税办法，按差额计算缴纳营业税。为便于大家准确地把握好营业税差额征收政策，笔者就差额征收营业税的具体税收政策进行了梳理，供基层税务人员及纳税人在日常税收征管及学习时做一参考

金融保险业

1 、对经批准经营融资租赁业务的单位，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，为计税营业额 ；

2 、境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。

3 、外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为计税营业额。金融商品划分为按股票、外汇、债券、其他四大类，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期内可以相抵，但在年底时出现负差的，不得转入下一个会计年度。

4 、转贷外汇业务，以贷款利息收入减去支付境外借款利息后余额为计税营业额（说明：中行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额）。转贷外汇业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，再贷给国内企业。

5 、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

6 、准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除；准许中国证券登记结算公司和主承销商代扣缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除；

服务业

7 、对经营公用电话业务的兼办人取得的收入，按 “ 服务业 — 代理服务 ” 征收营业税，其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给电信部门的管理费和电话费的余额。

8 、对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，按 “ 服务业 — 代理 ” 项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

9 、服务性单位从事餐饮中介服务的，就其收取的全部价款和价外费用扣除转付给委托方的就餐费用后的余额纳税。

10 、外事服务单位为外国常住机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其营业额为从委托方收取的全部收入减除代委托方支付给聘用人员工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额，按 “ 服务业 — 代理业 ” 缴纳营业税。

11 、旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额；

12 、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅客在境内，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

13 、从事广告代理业务的，以全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

14 、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

15 、从事物业管理的单位，以物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

16 、从事货物代理而不提供运输劳务的单位，其计税营业额为收取的全部价款和价外费用扣除保险费、运费、关税、海关代征增值税、包装费、仓储费、报关费、代缴港杂费、三检费、装卸搬运费后余额，按 “ 服务业 — 代理业 ” 项目征税。

17 、气象科技服务中心取得的气象科技服务收入减除分割各市、县（市）气象科技服务收入后的余额就地缴纳营业税；各市、县（市）气象局按照各自取得的气象科技服务收入就地缴纳营业税。

18 、从事代理报关业务，可以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的预录费及国税总局规定的其他费用金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

交通运输业

19 、经地方税务机关批准使用运输企业发票（自开票纳税人），按 “ 交通运输业 ” 税目征收营业税的单位，将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他企业的运费后的余额为营业额。

20 、中国国际航空股份公司（简称国航）与中国国际货运航空公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。

建筑业

21 、建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去运作给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
22 、从事建筑安装工程中购入属于列举的 “ 设备 ” 范畴的，可从取得的全部收入中扣除购入的设备价款后的余额为计税营业额（通信线路工程和输送管道工程、电网改造工程、其他建筑安装工程等）（详见财税 [2003]16 号）。

23 、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。

邮电通讯业

24 、邮政储蓄按照从人行取得全部利息收入减去支付给储户的利息后的余额为营业税计税营业额，通常所讲利差收入。

25 、互连互通业务营业额为本通信网全部话费收入加上另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额计征营业税。

26 、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信部门的价款后的差额为计税营业额；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。

27 、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

28 、对中国移动通过手机短信公益特服号 “ 8858” 为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款的余额为计税营业额。

29 、对中国移动通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为计税营业额。

30 、对中国移动及所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的 “ 短信捐款 ” 业务，以中国移动及其所属公司该项业务全部收入减去支付给过中国残疾人福利基金会价款后的余额为计税营业额。

31 、对中国移动通过手机特服号 “ 5838” 为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的捐款的余额为计税营业额

32 、对中国移动通过手机特服号 “ 10660888” 为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会的捐款的余额为计税营业额。

文化体育业

33 、单位和个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

销售不动产、转让土地使用权

34 、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

35 、自 2006 年 6 月 1 日 起 ，个人将购买超过 5 年（含 5 年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。

36 、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。